新企業(yè)所得稅法稅前扣除方面的主要變化

    新稅法統(tǒng)一了內(nèi)、外資企業(yè)稅前扣除政策。

　　**，工資薪金支出，原稅法對(duì)內(nèi)資企業(yè)實(shí)行計(jì)稅工資扣除制度，而對(duì)外資企業(yè)采取據(jù)實(shí)扣除制度，新稅法統(tǒng)一采用據(jù)實(shí)扣除制度，規(guī)定企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出準(zhǔn)予扣除，放寬了對(duì)工資薪金支出稅前扣除的限制；

　　第二，工資附加費(fèi)，原稅法規(guī)定對(duì)企業(yè)的職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)支出分別按照計(jì)稅工資總額的14%、2%、1.5%計(jì)算扣除，新稅法考慮到計(jì)稅工資已經(jīng)放開，故將“計(jì)稅工資總額”調(diào)整為“工資薪金總額”，相應(yīng)提高了扣除額，并且為鼓勵(lì)企業(yè)加強(qiáng)職工教育投入，規(guī)定企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出在不超過工資薪金總額2.5%的部分準(zhǔn)予扣除，超過部分可在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除；

　　第三，業(yè)務(wù)招待費(fèi)，原稅法對(duì)內(nèi)、外資企業(yè)業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出實(shí)行按銷售收入的一定比例限額扣除，新稅法規(guī)定業(yè)務(wù)招待費(fèi)按照發(fā)生額的60%扣除，但*高不得超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的5‰；

　　第四，廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，原稅法對(duì)內(nèi)資企業(yè)實(shí)行的是根據(jù)不同行業(yè)采用不同的比例限制扣除的政策，對(duì)外資企業(yè)則沒有限制。新稅法統(tǒng)一規(guī)定，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出不超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入15%的部分準(zhǔn)予扣除，超過部分準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除；

　　第五，捐贈(zèng)支出，原稅法對(duì)內(nèi)資企業(yè)限定在年應(yīng)納稅所得額3%以內(nèi)的部分扣除，對(duì)外資企業(yè)實(shí)行據(jù)實(shí)扣除，新稅法統(tǒng)一扣除比例并且提高到企業(yè)年利潤總額12%以內(nèi)，對(duì)絕大多數(shù)企業(yè)來說，這種扣除水平實(shí)際上等同于公益性捐贈(zèng)金額可得到100%的扣除優(yōu)惠，從而鼓勵(lì)企業(yè)進(jìn)行公益性捐贈(zèng)，也符合國際通行做法；

　　第六，研發(fā)費(fèi)用，原稅法對(duì)于研發(fā)費(fèi)用的扣除區(qū)分兩種情況，即對(duì)當(dāng)年研發(fā)費(fèi)用較上年增長幅度在10%以內(nèi)的，當(dāng)年發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用只可據(jù)實(shí)扣除，增長幅度10%以上的，在據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上可再按當(dāng)年實(shí)際發(fā)生額的50% 追加扣除，新稅法則規(guī)定企業(yè)只要發(fā)生研發(fā)費(fèi)用，不管其增長幅度如何，均可按實(shí)際發(fā)生額的150%抵扣，以此來激勵(lì)企業(yè)從事高新技術(shù)研發(fā)，提高科技競(jìng)爭力。

　　除上述各項(xiàng)之外，新稅法對(duì)企業(yè)實(shí)際發(fā)生的有關(guān)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費(fèi)用、投資資產(chǎn)和存貨等方面的支出扣除也做了統(tǒng)一的規(guī)定。

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